股权转让土地增值税(企业整体出售税收政策)

最高法院:以股权转让的名义转让土地是否应该缴纳土地增值税?

【案情简介】

马清泉持有成丰公司98%的股权,马松坚持2%的股权。2012年,马清泉、马与瑞尚公司签订股权转让合同,约定马清泉、马将承丰公司股权转让给瑞尚公司,转让价格为6910万元,分期付款。

马清泉、马向湖北省高级法院提起诉讼,要求瑞商公司继续履行合同,并支付1500万元人民币的到期股权转让及违约金。瑞商公司提起反诉,要求确认股权转让合同无效,并要求马清泉、马返还所收股权转让款等。

湖北省高级人民法院裁定股权转让合同继续履行,瑞商公司向马清泉支付股权转让款1500万元及违约金。

瑞商公司不服,向最高法院提起上诉,称股权转让合同通过股权转让的方式实现了土地使用权的转让,规避了土地使用权转让交易中应缴纳的契税、营业税、土地增值税等税收,规避了我国税法关于土地使用权转让交易的税收规定,故应认定合同无效。最高法院不支持瑞商公司的申请,裁定驳回上诉,维持原判。

【最高法院意见】

瑞商公司主张本案涉及的合同称为股权转让,实际上是土地使用权的转让,因规避了土地使用权转让法的禁止性规定而无效。

股权转让和土地使用权转让是完全不同的法律制度。股权是股东享有的特定权利的组合,由公司法或公司章程确定。股权转让后,股东对公司的权利义务全部同时转让给受让方,受让方成为公司股东,取得股权。根据《中华人民共和国物权法》第135条的规定,建设用地使用权是权利人依法占有、使用和收益国家所有的土地的权利,是利用土地建造建筑物、构筑物及其附属设施的权利。股权和建设用地使用权是完全不同的权利,股权转让和建设用地使用权转让的法律依据不同,不能混淆。

公司股权转让时,公司资产收益权、参与重大决策权、选聘经理权由转让方转移至受让方,而作为公司资产的建设用地使用权仍以公司名义登记,土地使用权的公司法人财产性质未发生变化。

成丰公司拥有的资产包括建设用地使用权(工业用途)、房屋所有权(厂房)、机械设备、绿化树木等。股权转让后,盛丰公司的资产收益、参与重大决策和选择经理的权利,或公司控制权由马清泉、马变更为瑞商公司。但是,成丰公司的所有有形或无形资产、动产或不动产(包括建设用地使用权)并未改变其所有权。当然,公司转让股权时,公司的资产状况,包括建设用地使用权的价值,是决定股权转让价格的重要因素。但并不意味着只要公司在转让股份时拥有土地使用权,公司股权转让的性质就变成了土地使用权的转让,那么其行为就称为股权转让,但无效。

成丰公司是股权转让的标的公司,是有限责任公司,根据我国《公司法》的规定,独立享有民事权利,承担民事责任。公司股东的变更不影响公司的权利能力和行为能力。无论瑞商公司在变更成丰公司名下工业用地土地使用权性质后,是否出于房地产开发或其他经营目的购买了成丰公司的全部股权,均不影响股权转让合同的效力。

瑞商公司提出

瑞商公司、马清泉、马对本案涉及的股权转让协议及两项补充协议的内容无异议,对实际履行的协议内容无争议。因此,虽然备案合同的内容与实际履行的内容不一致,但本案涉及的股权转让合同的效力不受影响。因为股权转让和土地使用权转让是完全不同的行为,股权转让时,目标公司不存在转让国有土地使用权的应税行为,目标公司不需要缴纳营业税和土地增值税。双方在履行合同中如有偷税漏税行为,应向税务机关举报,并由有关部门查处。

[观察

公司作为具有民事权利能力和行为能力,依法独立享有民事权利和承担民事义务的法人组织,在市场交易中常被作为税收筹划的工具。股权作为股东权益对公司的载体,经常被用于合法避税,特别是在土地使用权转让中,有很多税种。

明税